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第十章非流动资产(一)
固定资产、使用权资产、无形资产折旧(摊销)起始时间的不同点:
固定资产取得当月不提折旧,从下月起开始计提折旧;减少当月计提折旧,从下月起不再计提折旧。
使用权资产取得当月就开始计提折旧,减少当月就不再计提折旧。
无形资产取得当月就开始计提摊销,减少当月不再计提摊销。
三种资产计提折旧(摊销)都是“算头不算尾或算尾不算头”。
在固定资产核算会计准则出台时,财务人员还在同算盘并肩奋战,如果企业当月发生过多的固定资产增减变化,工作量太大,所以决定从下月起开始或终止。
在出现使用权资产和无形资产科目时,财务电算化已经普及,电算化的优势就是不怕数量大。所以使用权资产和无形资产的折旧(摊销)从取得当月开始,减少当月终止。
固定资产发生的后续支出(日常修理费、大修理费、更新改造支出、建筑物装修等)两种两种情况,两种处理办法:
符合固定资产确认条件的,后续支出计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的,后续支出计入当期损益。
符合固定资产确认条件的,要先将固定资产账面价值从固定资产科目转出,计入在建工程科目。发生的符合资本化后续支出计入在建工程,同时把被替换的部件账面价值从在建工程科目转出。完工后从在建工程转入固定资产,相当于一个新的固定资产。
固定资产处置五个步骤:
1.转入清理(就是把固定资产账面价值转入固定资产清理科目)
借:固定资产清理
借:累计折旧
借:固定资产减值准备
贷:固定资产
2.发生清理费用(把和清理有关的税费支出算到固定资产头上)
借:固定资产清理
贷:银行存款/应交税费
3.出售收入和残料的处理(冲减固定资产清理科目)
借:银行存款/原材料
贷:固定资产清理
贷:应交税费~应交增值税(销项税额)
4.其他方赔偿处理
应由保险公司和其他过失人赔偿的金额,冲减固定资产清理
借:银行存款/其他应收款
贷:固定资产清理
5.清理净损益处理
固定资产清理可能产生净收益(固定资产清理科目余额在贷方),也可能产生净损失(固定资产清理科目余额在借方)。
(1)属于正常出售,转让的,清理净损益计入资产处置损益。
借:固定资产清理
贷:资产处置损益
或相反。
(2)属于正常报废的,清理净损益计入营业外支出。
(3)属于自然灾害等非正常原因造成的,清理净损益计入营业外支出。
固定资产盘亏的账务处理:
1.将盘亏的固定资产账面价值转入待处理财产损溢。
借:待处理财产损溢
借:累计折旧
借:固定资产减值准备
贷:固定资产
2.经批准处理时,
借:其他应收款(保险和过失人赔偿)
借:营业外支出(扣除它方赔偿后的净损失)
贷:待处理财产损溢
注意:和存货盘亏处理不同。
固定资产盘盈的处理:
按盘盈的固定资产重置成本做为盘盈的固定资产入账成本,对应科目为留存收益。
借:固定资产100
贷:盈余公积10
贷:利润分配~未分配利润90
按照供应商不会不要钱多给设备的正常思维假设,同时结合借贷必相等原则,判断盘盈的固定资产应是直接全额进入成本费用了。计入成本费用造成计入当期费用虚增,导致利润虚减。应做为以前年度差错调整,但因以前年度已封账,查找记载原价的会计信息很难,所以将调整金额(重置成本)直接计入留存收益(如考虑所得税影响,应是扣除所得税后金额)。
注意:区别存货的盘盈的不同,因价值低,将本应做为以前年度差错调整的,直接冲减盘盈当期损益。
借:原材料
贷:管理费用
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