会计考试层级划分标准(财务管理内容的三个能力层级)

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　　将财务管理的内容划分为三个能力层级，是为了让大家更好地理解财务管理不同职能在企业应用中的逐渐深化过程，也便于大家明确自己的学习方向和努力目标。

　　层级一：管好钱、管好账、处理好税务

　　管好钱、管好账、处理好税务是财务部的基本工作职能，也是开展其他财务管理工作的基础。

　　（1）管好钱

　　管好钱是指保证企业资金的安全，不能因相关人员工作失误而使企业资金产生损失，更不能出现企业资金被恶意侵占、挪用等情况。从程序环节上来说，其包括收入资金、保管资金和支付资金。从资金范围上来说，其既包括企业账户里的银行存款、库存现金、各类银行票据，也包括微信、支付宝等第三方非银账户资金，甚至包括企业用于经营收款的个人账户资金。

　　财务人员应增强资金安全意识，务实管理，让其成为贯穿职业终生、深入骨髓的优秀职业习惯。

　　（2）管好账

　　管好账，一方面是指账务应能够真实地反映企业的实际，既包括资产负债状况，也包括企业一定期间的收入、成本、费用、利润等。纵使因为某些原因，企业设置了两套账务，但也需要有一套能够真实反映实际的财务数据，不能反映真实现状的财务数据是没有意义的。

　　管好账，另一方面是指财务数据应能够满足企业管理者经营决策的需要，也就是核算除了符合会计准则的要求，还要满足企业管理者对信息的需求。财务人员可以通过对财务核算进一步细化、重分类设置、辅助核算等方式，将按准则核算的会计账务调整为管理层看得懂、所需要的经营决策信息。

　　（3）处理好税务

　　企业税务管控的目标是在保证正确纳税核算、纳税申报的基础上，争取可享受的各项税收优惠政策。

　　税务问题是企业财务管理中的一项重要内容，尤其对中小企业来说，税收是财会人员除了核算以外讨论最多的问题。这是由于税收是企业的一项支出，而且在企业规模未达到一定程度以前，这项支出对企业本身通常不会产生相应收益。这就决定了中小企业经营者往往希望通过各种方式降低税收支出，因此也对身处其中的财务人员产生了较大的压力。

　　为企业降低支出是财务人员的主要职责，但是财务人员必须注意税收的另一特性——法律规定的强制性。因此，税收支出的降低是有限度的，即必须在合法合规的前提下进行。

　　目前，国家出台了很多税收优惠政策，财务人员应当在充分学习和理解的基础上，结合企业自身实际规划选择与企业相适应的税收优惠政策。

　　需要指出的是，企业经营者和财务人员应理性看待税务筹划。不是所有的纳税支出都可以筹划，筹划需要具备一定的前提条件和基础。同时，筹划也需要付出一定的成本，包括调整业务模式、调整企业组织结构、与上下游交易方的沟通协调等。只有筹划收益明显高于筹划成本时，筹划方案才是划算的。而且，即使再周密的筹划方案，也会有不被税务局认可的风险，从而导致筹划失败。因此，对于重大、复杂、大额的筹划项目，企业应主动与当地税务局沟通，并考虑借力税务咨询专业机构。

　　层级二：经营预算、经营分析及业务监督与业务支持

　　从层级一的内容可以看出，管好钱、管好账、处理好税务是财务部的基本职责，从工作范围上来说，主要还是限于财务部内部。因此，在做好这部分工作的基础上，财务人员应做好经营预算、经营分析及业务监督与业务支持。

　　（1）经营预算

　　在实务中，大多数企业都会做预算，但预算制定和执行的结果却往往不尽如人意。如果单纯以预算准确性来衡量预算质量的好坏，国有企业和外资企业要好于民营企业，这并不是因为民营企业不会做预算或预算管理水平低，而是不同性质企业的经营者对预算所持有的理念不同。

　　国有企业和外资企业的经营者通常是职业经理人，企业在规模和地位上相对成熟，在经营上一般追求的是稳定的可持续发展。因此，无论从管理者个人利益的角度还是企业的发展理念角度，预算情况都决定了预算结果通常是可实现的，这并不是说完全没有难度，而是相对较理性。

　　在现实中，民营企业的发展通常会追求高速度，希望快速实现企业经营规模、业绩的扩大。因此，经营者提出的预算目标往往具有挑战性，甚至明显不符合实际，这是由民营企业的危机意识、进取意识和挑战意识所决定的。这一方面确实降低了预算指导未来经营的作用，但另一方面也打破了常规预算目标的约束。

　　从实务角度来说，预算管理这一管理工具不能简单地以预算目标是否准确、能否完全实现来衡量预算工作的好坏，而应结合企业的发展阶段、经营者的发展理念、宏观经济环境等综合考虑，灵活运用和实施。

　　经营预算的实质是企业未来的经营蓝图，管理者应侧重考虑如何充分激发员工的工作积极性、如何提供必要的平台和资源支持、如何正确看待实际与预算的差距、如何平衡预算目标达成与员工利益的关系等，进而最大限度地实现经营蓝图，这才是预算管理的根本目的。

　　（2）经营分析

　　经营分析是企业的财务人员对企业的经营状况进行分析，使经营者清楚了解企业的经营成果，同时对经营成果进行分析找出问题点，并进行改善的行为。

　　做好经营分析的核心是对企业的业务充分了解，包括历史经验、业务模式、业务规律及客户特点等。数据分析是对企业经营的量化呈现，但这只是计算的过程，只有充分了解业务，才能对计算的结果做出具有经济意义的判断，而不只有数学方式的计算与计量。

　　（3）业务监督与业务支持

　　业务监督是指保证业务运行按照企业规定执行，监督、报告、处理执行中出现的差异、差错、例外事项及违规行为，同时对涉及资金收支、资产安全方面的事项，财务人员应当提出专业性管理要求和意见，如客户信用管理的应收、采购资金的应付、资金收支的结算方式等。

　　一般来说，财务人员进行业务监督的对象是涉及财和物方面的经济事项，非经济事项往往由其他部门通过其他管理程序进行控制。经济事项的监督包括事前、事中和事后控制。事前包括合同签订前的审核、流程制度的建立与规范等，事中主要是执行环节的政策遵循与监督，事后则包括检查、分析、评价和风险弥补等。

　　业务支持主要包括两个方面：一是流程效率的提升和改善，二是财务对业务的专业性帮助。

　　财务人员应当在风险可控的基础上致力于提升流程效率，包括评估压缩不必要的管控环节、提高审核效率、建议给予业务执行部门恰当的授权等。

　　提升流程效率的关键是应用信息技术，即在业务监督上以系统控制替代人工控制，以系统审核替代人工审核，这就要求财务人员应当具备信息化管理意识。

　　财务对业务的专业性帮助包括对业务的专业性指导，利用供应链融资和信用保险等工具帮助业务部拓展市场等。

　　在业务开展过程中，很多内容是与财务相关的，如不同结算方式的风险及对价格的影响，增值税发票的规定和要求，不同税率对成本、价格的影响等。业务部工作人员对这些内容未必全部清楚。在这种情况下，财务人员应对其给予专业性指导。

　　近年来，供应链的概念在企业经营中越来越重要，供应链金融也越来越受到重视。

　　从银行端来说，这是基于真实业务背景、在风险可控的情况下，以金融业务促进实体发展的重要业务举措；从企业端来说，财务人员可以通过这些金融工具健全完善企业的营运资金管理，促进业务进一步发展。

　　供应链金融包括向上游的采购支付和向下游的销售收款。从工具应用上来说，供应链金融包含订单融资、反向保理、买方信贷、应收款保理及客户信用保险等。目前，一些企业开始探索运行基于自身业务体系的商票融通业务，这也是供应链金融业务的进一步拓展。利用这些金融产品可以帮助企业融通资金，同时可以巩固与供应商、客户的业务关系，有利于企业业务的拓展。财务人员应当在了解这些金融产品的基础上，结合企业的实际情况，在控制风险的前提下积极提供供应链金融解决方案，实现企业业务发展的业财融合。

　　层级三：全面资金管理、全面融资管理和财务管理体系建设

　　企业现金流的健康与否决定着企业的生死存亡，因此，财务人员应当具备驾驭、管理企业现金流的能力。

　　（1）全面资金管理

　　全面资金管理主要包括长期资金预算和短期资金计划。长期资金预算（以下简称“资金预算”）是指一年（含）及以上的资金规划。短期资金计划（以下简称“资金计划”）是指一周至三个月内的资金收支安排。资金预算决定了资金管理的未来方向和框架，资金计划是资金预算的具体执行。

　　资金预算可以分为经营资金预算、投资资金预算和融资资金预算。经营资金预算是指企业自身经营项下资金收支的盈余或短缺，应以经营预算为基础进行编制。投资资金预算是企业经营者根据经营需要、未来发展规划等制订的投资性计划。融资资金预算需要根据经营资金预算、投资资金预算结果制定。

　　如果说资金预算确定的是未来资金管理的框架与方向，那么资金计划强调的则是准确性。一周至三个月内的资金支出通常可以准确地被预计出，难点在于资金收入计划。财务人员可以通过对业务部工作人员进行专业性指导，以提高资金收入计划的准确性。即便如此，资金收入计划也不可能达到100%准确。一般来说，能达到90%左右的准确率就已经不错了，偏差部分可以通过非刚性支出进行调节。

　　（2）全面融资管理

　　全面融资管理是指企业财务人员应当担负起为企业筹集发展所需资金的重任。

　　全面融资包括股权融资和债权融资。股权融资主要指IPO、私募股权等。债权融资主要指发行债券、银行融资等。

　　财务人员应当根据自己对宏观经济、金融形势及资本市场的分析、判断，结合企业的实际经营情况和投资计划制定融资规划。融资规划以控制企业财务风险为前提，以保证募集到所需资金为目标，以资金成本最优化为努力方向。

　　另外，财务人员还要对企业的资本结构与债务结构进行管理控制，这也是全面融资管理的重要内容。

　　资本结构在实务中通常以资产负债率来体现和反映。资产负债率的高低没有固定标准，要结合所在行业的平均负债率或行业标杆企业的负债率来确定，同时也要考虑企业自身的发展前景、未来经营时现金流流入的数量与可持续性。当资产负债率偏高时，企业应考虑通过股东增资或调整股权方式来融资。

　　债务结构管理通常是指有息负债的债务期限配比和币种结构管理。

　　有息负债是指从银行、债券市场借入的资金，这类债务的本息到期偿还是刚性的，因此财务风险大，财务人员应重点关注债务期限。长期债务是一年以上的债务，财务风险低，但资金成本高，也不容易获得；短期债务是一年以内的债务，资金成本低，但资金使用时间也短，财务风险相对高。财务人员应当平衡长、短期债务的期限，不能因为短期债务比长期债务容易获得，就全部使用短期债务，更不能将短期债务融得的资金用于长期周转的项目。

　　币种结构是指企业的债务中如果存在多币种、长期限的外币融资，财务人员应关注外汇市场汇率的变化和走势，在汇率波动比较大时，考虑要不要做一些币种调换、风险对冲方面的行为以降低风险。外汇市场是个极为专业、预判风险大的市场，财务人员除了通过自身的研判，还要听取银行等专业人士的意见，同时也要在获得企业最高管理者的完全认同后方可操作。

　　（3）财务管理体系建设

　　财务管理体系包括核算、结算、税务、经营分析、预算、信用管理、资金管理、融资、投资及内控等一系列职能。这么多内容全由财务人员去做是根本不可能的。财务人员对每一项职能都完全精通，也是不现实的。因此，财务人员的主要职责是确定财务管理方向，组建强有力的财务管理团队，指导、监督各项职能的开展。

　　确定财务管理方向是指财务人员应当根据企业高层的要求、企业的发展战略方向、企业的现实状况等明确财务部的主要工作目标和方向。

　　在明确方向的过程中，财务人员应多与企业高层沟通、交流，充分理解其意图与要求，保持与其在方向、目标上的一致性；同时也要主动观察、了解企业运营中存在的困难和问题，主动将其列入改善目标。

　　强有力的财务管理团队是财务管理职能得以有效贯彻实施的坚强后盾，也是财务管理体系建设的关键。人，是一切行动的根本。能否带领团队完成部门整体工作，发挥团队合力，是对财务人员专业能力、情商和领导力的综合考验。

　　以上三个能力层级逐次递进，相辅相成，希望可以为大家提升财务管理能力提供方向性的借鉴与参考。

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